스톡 옵션 부동산 세 및 재무 계획

스톡 옵션 부동산 세 및 재무 계획
제목 : 사망시 재산 가치에 대한 침식.
나는 귀하의 웹 사이트를 매우 즐겁게 사용하고 있으며, 몇 차례 언급했지만 중요한 고객들을 대상으로하는 나의 고객들을 상담하고 있습니다. NSO & # 8217; 우리 사무실에있는 다른 CFP 중 하나인데 우리가 진행중인 사건에 관해 논의하고 있습니다. 귀하의 의견에 대해 시나리오를 실행하겠습니다.
단일 번호의 이혼 남성 인 Client Jones는 원탁 번호를 사용하여 세전 금액이 $ 12,000,000 인 ISO 및 NSO 옵션에 현재 부여되어 있습니다. 그는 재산 가치가 575,000 달러 인 생명 보험을 가지고 있습니다. 그는 자신의 RLT 내에서 2,000,000 달러의 자산, 순자산 (주택 등)을 소유하고 있습니다.
그가 오늘 죽는다 고 가정하면 소득세 및 재산세 시나리오가 어떻게 진행되는 지 알 수 있습니다.
이것은 대략 정확합니까? 소득 및 재산세로 인한 70 %의 순 축소?
그렇다면 이것은 부동산 내부에 대형 IRA의 영향보다 훨씬 더 나쁜 것입니다! 또한, 이것이 사실이라면, 사람들이 이러한 옵션을 정기적으로 그리고 지속적으로 행사할 수있는 전략을 수립 할 필요가 있음을 나타냅니다!
이런 유형의 시나리오로 고객에게 무엇을 조언합니까?
통찰력을 가져 주셔서 감사합니다.
편지를 보내 주셔서 감사합니다.
부동산 세율이 55 % 인 경우, 소득세 70 %의 축소가 발생하는 것은 놀라운 일이 아닙니다. 그것은 더 클 수도 있습니다. 706의 크레딧 & # 8221; 과장된 것 같아.
당신이 고려하지 않은 한가지는 보유 기간 요건이 충족되면 ISO에 대한 소득세율이 낮아질 수 있다는 것입니다.
IRA와 NQO의 수입은 경상 수입이므로 세금 결과는 유사합니다.
하나의 치료법 & # 8221; 퇴직 연금 계좌와 NQO 모두에서 유사한 것은 자선 단체에 맡기는 것입니다. 은퇴 계좌의 경우, 자선 사업을 수혜자로 지명하는 방법입니다. NQO의 경우, 이를 수행하는 방법은 NQO의 특정 유증을 자선 단체에 기부하는 것입니다.
국세청은 최근 Letter Ruling 200012076을 발행하여 자선 단체가 NQO를 특정 유증으로 받아들이면 고령자에 대한 소득이 자선 단체 (세금 면제 소득이 될 것임)로 돌아가고 사망자의 재산이나 사망자의 다른 수혜자.
고객이 자선 기부를하는 경우 세금 납부 & # 8221; 자산은 이상적인 후보자입니다.
나는 현금 흐름 & # 8221; 이 수치는 고객과 의논하여 가족의 필요를 채우기 위해 추가 생명 보험을 받아야하는지에 대해 논의합니다.
내가 스톡 옵션을 가진 사람들의 약 99 %는 유언장이 없기 때문에 부동산 계획을 수립하고 그들과 함께 일하는 훌륭한 변호사 추천을하는 것이 중요하다는 점을 강조합니다.
어떤 사람들은 부동산 세금이 정말로 & # 8220; 자신의 & # 8221; 세금 문제는 다른 누군가의 문제입니다.

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&부; , 지점 금융 및 신탁 회사. 판권 소유.

옵션을위한 부동산 계획 전략을 입수하십시오.
스톡 옵션은 더 이상 기업 경영 및 핵심 직원만을 위해 마련된 특혜가 아닙니다. 긴밀한 기술 기업에서 Fortune 500 기업에 이르기까지 고용주가 제공하는 스톡 옵션을 사용하여 더 많은 직원들이 비즈니스에 대한 잠재적 인 감사에 참여할 기회를 얻고 있습니다.
고용주의 관점에서 보았을 때 스톡 옵션은 고용주에게 열심히 일하고 충성하는 직원들에게 상대적으로 저렴한 방법 일 수 있습니다. 직원의 관점에서 스톡 옵션은 대부분 보상 패키지의 가장 중요한 부분이되었습니다.
스톡 옵션에 대한 직원들의 관심이 날로 증가하고 있음에도 불구하고 사망 할 경우 스톡 옵션에 어떤 일이 발생할 수 있는지 고려하는 데는 거의 시간을 할애하지 않습니다. 부동산 기획자는 부동산 계획을 수립하고 실행할 때 고객의 스톡 옵션을 고려해야합니다. 스톡 옵션은 부동산 계획에서 처리해야하는 특별 소득세 문제를 제시합니다. 옵션은 종종 양도 할 수 없으며 (양측의 사망을 제외하고) 양도가 가능할 때 이러한 옵션의 특유한 속성에주의를 기울여야합니다.
배경.
스톡 옵션은 미래의 특정 시점에 특정 가격 ( "행사 가격")으로 주식을 구매할 수있는 옵션 양도자 (고용주)에 대한 법적 권리를 부여합니다. 피부 여자가 옵션을 행사하고 재산을 구매 또는 판매하기를 원하지 않는 경우, 피부 여자는 피부암 환자에게 법적으로 집행 할 수있는 권리가 없습니다. 옵션에는 두 가지 기본적인 맛이 있습니다.
통화 옵션은 양수인에게 재산을 구매할 수있는 법적 권리를 부여합니다. 통화 옵션 대상 재산이 옵션 가격보다 큰 값을 가진 경우 (해당되는 경우) 수혜자가 옵션에 대해 지불 한 모든 대가를 더한 경우 수혜자는 일반적으로 통화 옵션을 행사하여 해당 부동산을 구매하기를 원할 것입니다. 당연히 통화 옵션 대상 부동산 가격이 옵션 가격보다 낮 으면 수혜자는 일반적으로 옵션을 행사하지 않습니다.
반면 풋 옵션은 양수인에게 부동산을 판매 할 수있는 법적 권리를 부여합니다. 기초 자산의 공정한 시장 가치에 근거하여 풋 옵션을 행사하고자하는 요구는 콜 옵션의 반대입니다. 풋 옵션 대상 부동산 가격이 옵션 가격보다 낮 으면 수급인은 일반적으로 풋 옵션을 행사하고 부동산을 매각합니다. 부동산 가격이 옵션 가격보다 큰 값을 갖는 경우, 피부 여자는 일반적으로 옵션을 행사하지 않을 것입니다.
두 가지 유형의 종업원 스톡 옵션은 본 강령에 따라 특별 대우를받습니다.
인센티브 스톡 옵션 (ISO).
종업원 주식 매입 계획 (NQSOs, 비 정식 주식 옵션이라고도 함) 하에서 부여 된 비공개 옵션.
ISO와 NQSO에는 상당한 세금 혜택이 있지만 두 가지면에서 많은 차이점이 있습니다.
ISO 하에서, 고용주는 직원에게 장래에 특정 가격으로 주식을 구입할 수있는 옵션을 부여합니다. 주식 가격이 옵션 가격에 비례하여 증가함에 따라, 직원은 옵션 가격 대비 옵션 주식 가치의 우대 세 효과에 대한 인식을 잠재적으로 인식 할 수 있습니다.
소득세. ISO의 소득세 결과는 믿기지 않게 단순하며 직원을 거짓된 안보 감각으로 이끌 수 있습니다. 일반적으로 직원은 옵션이 부여되거나 기각되거나 행사되는 시점에 과세 대상 보상 소득을 인정하지 않습니다. 1 그러나 옵션을 행사할 때 종업원은 옵션 최소 가격 (AMT)을위한 "조정 항목"으로서 옵션 가격과 주식의 공정한 시장 가치 사이의 스프레드를 고려해야합니다. 그러나 ISO가 행사되는 해에 AMT의 적용을받는 직원은 AMT의 적용을받지 않을 경우 후반부에 직원의 정규 소득세에 대한 세액 공제를받을 수 있습니다.
따라서 종업원이 AMT를 면제하지 않는 한, 종업원은 종목 선택권의 나중 판매 나 처분에 대해서만 과세 대상을 가지며, 원래 종목 선택권 가격을 종업원의 이득 결정 근거로 사용한다. 또한, 아래에 설명 된 보유 요건에 따라, 직원은 그러한 매각 또는 처분에 대한 장기 자본 이득을 인식합니다.
(1) 직원이 주식을 직원에게 양도 한 날로부터 최소 1 년 동안 주식을 보유해야하며, (2) 장기 자본 자산의 매각으로 취급 될 주식의 궁극적 인 매각을 위해 처분은 옵션이 부여 된 날로부터 2 년이 지난 후에 할 수 없습니다. 2 직원이 주식의 "실격 처리"(즉, 1 년 또는 2 년 규칙을 위반하는 처분)에 종사하는 경우 직원은 처분 연도에 경상적 소득 (즉, 보상)을 인정합니다 다음 중에서 작은 것 :
운동 일의 주식의 공정한 시장 가치에서 파업 가격을 뺀 값.
매각 금액에서 파업 가격을 뺀 금액.
고용주가 옵션을 부여하거나 고용인이 옵션을 행사할 때 고용주가 세금 공제를받지 않기 때문에 고용주가 ISO를 승인하면 일반적으로 고용주에게 세금 효과가 발생하지 않습니다. 3 그러나 직원이 부적격 처분으로 1 년 또는 2 년 규칙을 위반하는 경우 사용자는 실격 처리에 기인 한 직원이 인정한 경상 소득 금액을 공제 할 수 있습니다. 4.
예. C Corporation은 1/1/00에 ISO 계획을 채택하여 2005 년 12 월 31 일 이전에 각 직원에게 C 주식 100 주를 주당 100 달러 (1/1/00에 주식의 공정한 시장 가치)로 구매할 수있는 옵션을 부여합니다. C의 종업원 인 Ellen은 C 주식의 각 주식 가격이 110 달러 일 때 7/1/00에 C 주식 100 주를 취득 할 수있는 옵션을 행사합니다. 엘렌 (Ellen)은 1/5/05에 ISO의 행사를 통해 얻은 모든 주식을 주당 150 달러에 폴 (Paul)에 판매합니다.
Ellen은 옵션 부여 또는 행사에 대한 수입을 인정하지 않습니다 (AMT는 트리거되지 않는다고 가정). Ellen은 2005 년 7 월 1 일에 Paul에게 100 개의 주식을 팔 때 주당 50 달러의 자본 이득을 실현하고 인식합니다. C는 해당 공제를받을 수 없습니다.
ISO 요구 사항.
유익한 ISO 세무 처리를 받기 위해서는 매우 엄격한 규칙을 준수해야합니다. ISO 자격 요건을 갖추려면 수혜자가 옵션 부여 일부터 시작하여 상응하는 회사 (또는 관련 법인)의 직원이어야하며, 행사 일로부터 3 개월 (3 개월 기간) 직원이 장애로 인해 업무를 중단 한 경우 12 개월로 연장됩니다). 따라서 직원은 허가하는 고용주를 떠난 후 3 개월 이내에 뛰어난 ISO를 행사해야합니다.
옵션 수령자가 사망 할 때 스톡 옵션을 보유한 경우 수령인이 사망 한 날 또는 사망 한 날 직전 3 개월 이내에 수령인이 수령 한 회사 인 경우에만 수령 자격을 ISO로 인정할 수 있습니다. 직원이 사망 한 날에 고용 된 경우, 직원 또는 사망 한 사람이 사망 한 날로부터 3 개월 이내에 ISO를 행사할 것이라는 법적인 요구 사항이 없습니다. nnISOs는 또한 422 (b) 및 (d) 절의 법 규정을 충족해야합니다. 이러한 요구 사항 중 일부는 다음과 같습니다.
이 옵션은 유언이나 하강 및 배포 법률 이외의 다른 직원에 의해 양도 될 수 없으며 직원의 평생 동안 직원 만이 행사할 수 있어야합니다. ISO 계약을 통해 ISO 직원은 직원의 수혜자를 구체적으로 지정할 수 있습니다. 그러한 조항이나 특정 지정이 없으면 옵션이 ISO가되는 것을 방지 할 수 있습니다. 또한 직원이 장애인이되는 경우 직원의 법적 대리인이 직원을 대신하여 옵션을 행사할 수 있어야합니다. 6 직원의 재산은 또한 ISO를 행사할 수 있습니다.
위에서 언급했듯이, 직원이 1 년 또는 2 년 규칙을 위반하지 않는 한 ISO 사용을 통해 얻은 재고를 판매 할 때 직원은 일반적으로 유리한 세금 결과를 낳습니다. 이는 부적절한 처분을 초래하지 않을 계획을 실행함으로써 부당한 - 보통 피할 수없는 - 통상적 인 보상 수입의 방아쇠를 막기 위해 부동산 계획자가 고려하는 특히 중요한 고려 사항입니다. 일반적으로 ISO 재고의 "처분"은 424 (c) 항에 의거하여 다음 예외를 제외하고 법적 타이틀의 판매, 교환, 선물 또는 양도로 정의됩니다.
ISO 주식을 소지 한 고종자로부터 유증이나 상속을 통한 유산이나 양도에 이관.
비과세 거래 (예 : 비과세 재조정 또는 주식 교환)와 같은 ISO 재고 교환
ISO 주식의 질권 또는 상속권 (그러나 그러한 약정이나 가정에 따라 실제로 다른 주식으로 양도되는 경우 이전은 처분으로 간주되므로 ISO 스톡을 보안으로 사용해서는 안 됨).
배우자 간의 이직 또는 이혼에 대한 사고 (그리고 원래 직원의 신발에 재고가있는 배우자).
개인의 명칭과 생존권과 공동으로 다른 사람의 이름으로 취하거나 그러한 공동 소유로 이어지는 경우 개인이 옵션을 행사할 수 있습니다. 그러나 공동 소유주의 변경은 처분으로 간주됩니다. 주식의 공동 소유자 중 한 명이 사망하여 소유권이 이전 된 것은 ISO 주식의 소유권 양도로 간주되지 않습니다. 공동 세입자 중 한 명이 사망 한 경우를 제외하고 공동 소유권이 종료 된 경우, 종업원이 종업원에게 주식의 완전한 소유권을 재 취득하게되는 경우를 제외하고 공동 소유권의 종료는 처분입니다.
파산법 또는 기타 유사한 지급 불능 절차에 따른 파산, 수취인 또는 기타 유사한 신탁 인 수탁자에게 파산 한 개인이 ISO 재고를 양도하는 행위.
부동산 기획자는 "처분"의 정의에 대한 예외 목록의 세탁 목록에도 불구하고 ISO 주식 선물에 대한 예외는 없다는 점에 유의해야합니다. 따라서 ISO 주식 선물은 자본 이득 (또는 422 (a) (1) 절에 따라 부적격 처분이 발생하는 경우 잠재적으로 경상 이익)을 유발합니다. 이것은 한 세대에서 다음 세대로의 선물에 대해 ISO 스톡을 매력적이지 않게 만들 수 있습니다.
ISO 요구 사항을 충족시키지 못하는 스톡 옵션은 비공식 스톡 옵션이며 83 항에 적용됩니다. NQSO가 ISO 요구 사항을 충족시킬 필요가 없기 때문에 고용주와 직원은 NQSO 계획을 훨씬 유연하게 이행 할 수 있습니다.
소득세. NQSO 보조금의 세금 결과는 ISO 에서처럼 간단하지 않습니다. 그것들은 세금 감면을 포함합니다. NQSO의 세금 처리 결정에 대한 첫 번째 질문은 NQSO가 "쉽게 확인할 수있는 시장 가치"(RAMV)를 가졌는지 여부입니다. 옵션은 일반적으로 다음 중 하나의 경우에만 RAMV를가집니다.
옵션 자체는 거래소에서 거래됩니다. 옵션은 즉각 행사 될 수 있고 (b) 양도 가능하며 (c) 옵션 가치 (즉, 상실 가능성)에 중대한 영향을 미치는 제한을받지 않으며 (d) "옵션 특권"의 공정한 시장 가치 쉽게 결정될 수있다.
NQSO에 RAMV가있는 경우, 직원은 옵션의 공정 시장 가격과 직원이 옵션에 대해 지불 한 모든 대가와의 차이만큼 부여 시점의 경상 소득을가집니다. NQSO에는 일반적으로 RAMV가 없습니다. 따라서 직원이 보조금을 지급 할 때 정규 소득세를 부담하게하는 경우는 거의 없습니다.
일반적으로 종업원은 옵션이 행사 될 때 파업 가격과 주식의 공정한 시장 가치의 차이를 경상 이익으로 인식합니다. 이 결과는 장래의 감사가 자본 이득으로 과세 될 것을 보장하기 위해 옵션에 대한 즉각적인 과세를 원하는 직원에게는 불리 할 수 ​​있습니다. 고용주는 직원이 소득을 인정한 해의 보급과 동일한 공제를받을 자격이 있습니다.
옵션 행사를 통해 취득한 주식이 실질적인 상실의 위험이있는 경우 (즉, 가득 된 일정에 따라), 몰수의 위험이 제거되거나 소멸 될 때까지 소득세가 과세됩니다. 증권법의 제한으로 인해 주식이 자유롭게 양도되지 않는 경우, 제한이 소멸 될 때까지 과세가 연기 될 수 있습니다. 일반적으로 고용주는 제한 사항을 충족 시키면 직원에게 고용주가 상당한 이익을 제공하도록 장려하기 위해 제한을가합니다.
제한된 재산을 보유하고있는 종업원 (예 : 옵션 행사를 통해받은 제한된 주식)은 재산이 이전 될 때 제한된 재산 거래에서 보상 요소를 폐쇄 할 수 있습니다 (예 : 주식을 옵션), 직원들에게 83 (b) 항의 선거를함으로써 경상 이익을 거래에서 제한 할 수있는 기회를 제공합니다.
옵션이 재산 양도가 아니기 때문에 옵션을 부여한 경우 제 83 (b) 항을 선택할 수 없습니다. 섹션 83 (b) 선거는 실질적인 몰수 위험이있는 주식을 취득 할 수있는 옵션을 행사할 때 선출 될 수 있습니다.
Section 83 (b) 선거가 이루어지면 직원은 공정한 시가와 자산에 지불 한 금액 사이에서 자산이 이전 된 날의 차이를 경상 이익으로 인식해야합니다. 공정한 시장 가격과 재산에 대해 지불 한 금액간에 차이가 없더라도 제한된 재산 거래에서 보상 요소를 폐쇄하기 위해 "고통없는"선거를 할 수 있습니다. 따라서, 행사 일 이후 재산 (즉, 제한된 주식)에 대한 감사는 잠재적 자본 이득 수입으로 전환된다. 행사 일에 주식의 공정 시장 가격이 옵션 행사에 따라 지급 된 금액이고 직원이 제 83 (b) 항의 선거를 결정하는 경우 직원은 평상시 (또는 자본 이득 ) 소득.
주식의 궁극적 인 매각에 대한 실현 된 이익은 자본 이득 처리를 받게됩니다. 주식이 어떤 종류의 제한을 조건으로하는 경우, 부동산 기획자는 제 83 (b) 항의 선거가 적시에 이루어질 수 있는지 여부를 고객에게 알려야합니다.
예. Corporation C는 1/1/00에 NQSO 계획을 채택하여 2005 년 12 월 31 일 이전에 주당 1 달러 (C 주식의 공정한 시장 가치)로 C 주식 100 주를 구매할 수있는 옵션을 부여했습니다. 부여 일에 옵션에 RAMV가 없습니다. C의 종업원 인 Edward는 C 주식의 각 주식이 $ 110의 가치를 지닌 7/1/01에 C 주식 100 주를 취득 할 수있는 옵션을 행사합니다. NQSO 계획은 옵션을 행사 한 후 3 년 이내에 고용을 중단하는 경우 C가 주식 1 달러를 위해 해당 주식을 환매합니다.
에드워드는 옵션에 RAMV가 없거나 스톡 옵션 사용이 실질적으로 상실 될 위험이 있기 때문에 옵션 제공에 따른 경상 이익을 인식하지 않습니다. 그러나 옵션의 행사에서 Edward가 적시에 제 83 (b) 항의 선거를 실시하면 그는 경상 소득의 주당 109 달러를 인정합니다. Edward가 주당 110 달러 이상을 주식을 매도 한 경우 (1 년 이상 보유한 경우) 자본 이득을 인식하게됩니다.
납세자의 이름, 주소 및 식별 번호.
선거의 대상인 부동산에 대한 설명.
양도 날짜와 관련된 연도.
속성에 첨부 된 제한 사항의 성격.
재산의 공정한 시장 가치.
재산에 대해 지불 한 금액 (있는 경우).
선거의 사본이 고용주에게, 그리고 필요한 경우 재산 양수인에게 제출되었다는 진술.
선물주는 전략. 부동산 계획에서 ISO에 비해 NQSO가 갖는 중요한 이점은 NQSO가보다 유연해질 수 있다는 것입니다. NQSOs는 운동 이전에 양도 불가능한 제한을받을 수 있지만 그러한 제한은 필요하지 않습니다. 따라서 ISO와 달리 NQSO는 선물 제공 프로그램의 주제가 될 수 있습니다. 또한, 선택권 행사를 통해 얻은 주식은 매각 처분에 따른 자본 이득 처리를 유지하기 위해 특정 기간 (ISO의 1 년 및 2 년 규칙과 달리) 보유 할 필요가 없습니다. (물론 장기적인 자본 이득 처리를 위해서는 일반적으로 1 년 이상의 보유 기간이 필요합니다.) 따라서 NQSO의 행사를 통해 얻은 주식은 선물 제공 프로그램의 대상이 될 수도 있습니다 .
ISO와는 달리 NQSO에는 법적인 제한이 없지만 NQSO 계획은 옵션을 가족 구성원에게 양도하는 것을 허용하거나 수정해야합니다. 그러면 직원은 NQSO의 선물 세금이 현저히 낮을 때 (아래 옵션의 가치 평가 참조) 직원의 자녀에게 (또는 그들을 신뢰하여) NQSO를 양도 할 수 있으며, 낮은 선물세 이전의 경우 비용, 직원의 재산에서 기본 주식의 실질적인 잠재적 인 감사를 제거합니다.
경고. NQSO를 선물로받은 직원은 NQSO를 행사하고 궁극적으로 NQSO의 이익을 얻는 양수인이더라도 NQSO의 행사에서 양수인에게 보상 수입을 이전하지 않습니다. 그러나이 책임은 직원의 재산을 감소시킵니다. 어쨌든, 직원은 그 또는 그녀가이 세금 부담을 부담 할 것이라는 것을 인식해야하며, 그러므로, 이 "팬텀 수입"에 대한 계획을 수 여자가 수행해야합니다. 자선 단체에 대한 선택권 기부는 기증자가 기부 연도에 자선 기금을받을 수 있다는 유리한 세금 혜택 / 손해 배상의시기를 초래할 수 있지만, 옵션 행사가 끝난 다음 해에는 소득 인식 행사를 가질 수 있습니다. 소득세 부담은 기증자의 재산을 줄이는데도 도움이됩니다.
Rul 목사. 98-21. Rul. 목사가 발행 할 때까지. 98-21, 10 스톡 옵션에 대한 세법상의 많은 쟁점은 불확실했다. 그 중 하나가 NQSO 선물의 발효 일이었습니다. 룰 (Rul) 목사에 따르면. 98-21에서, 직원의 부가 서비스를 조건으로하는 보상 NQSO의 선물은 다음의 경우에 제 2511 항에 따라 완성 된 선물입니다.
기꺼이 수혜자가 옵션을 행사할 권리가 더 이상 양도인에 의한 서비스 수행의 조건이되지 않습니다.
이 판결에 따르면, 직원이 NQSO에 보유하고있는 권리는 직원이 필요한 서비스를 수행하기 전에 연방 선물세 목적으로 양도가 가능한 집행 가능한 재산권에 대한 권리를 취득하지 못합니다. 따라서 직원이 옵션 의무를 행사하고 강제력을 행사할 수있는 추가 필수 서비스를 완료 한 후에 만 ​​NQSO를 완료 할 수 있습니다. 판결은 옵션이 단계적으로 행사 가능 해지면 다른 시간에 행사할 수있게되는 옵션의 각 부분이 완료된 선물 분석을 적용하기위한 별도의 옵션으로 취급된다는 것을 규정합니다.
룰 (Rul) 목사의 암시. 98-21 항은 NQSO의 미비 된 선물은 가득 채워진 날짜에 평가되어야한다는 것입니다. 이전에는 비 숙련 된 옵션을 최소한의 가치로 부여하여 기부자가 실질적인 선물세를 징수하지 않고 모든 미래 성장을 수혜자에게 옮길 수 있다고 믿었습니다. IRS는 본 기획 기법을 본질적으로 종료 시켰는데 왜냐하면 선물이 완료된 것으로 간주 될 때까지 지연 기간 동안 주식 가치가 증가함에 따라 가족에게 미확인 옵션을 이전하는 선물 세금 비용이 증가 할 것이기 때문입니다.
따라서 평가 전문가는 회사의 주식의 미래 가치, 시장의 변동성 또는 금리 수준과 관련하여 논쟁의 여지가 적기 때문에 낮은 가치 평가를 정당화하기가 어려울 수 있습니다. 그러므로 유산 계획의 관점에서, 선물을주는 프로그램에서 적립되지 않은 스톡 옵션을 사용하는 것은 비현실적 일 수 있습니다.
옵션의 평가.
Proc. 98-34는 옵션 가격 결정 모델에 의해 산출 된 평가에 적용 할 수있는 할인이 없음을 나타냅니다. 숙련 된 평가 전문가를 보유하는 것은 모든 유형의 선물 제공 프로그램을 지원하는 데 필수적입니다. 특히 평가 대상 자산이 스톡 옵션 인 경우 특히 그렇습니다. 평가 전문가는 옵션 가격 결정 모델이 평가 일 현재 다음 6 가지 요소를 고려해야합니다.
옵션의 파업 가격. 옵션의 기대 수명. 옵션의 현재 거래 가격. nn 기본 주식의 예상 변동성. 기본 주식의 예상 배당금. 나머지 옵션 기간에 대한 무위험 이자율.
직원 사망의 영향.
NQSOs. NQSO는 일반적으로 종업원이 사망 한 후 (또는 종업원과 고용주가 계약 상 합의한 방식으로) 종업원의 재산이나 상속인에게 옵션이 전달되고 양수인이 종업원의 사망과 관련된 조건과 유사한 조건으로 옵션을 행사할 수 있다고 규정합니다 옵션을 선택합니다. 사망자의 NQSO에 대한 소득세는 궁극적으로 옵션이 보조금에서 과세 대상인지, 옵션이 제한 재산인지 여부에 따라 다릅니다.
직원이 보조금에서 과세 한 옵션을 가지고 사망 한 경우 양수인은 직원 사망일의 공정 시장 가격과 동일한 기준으로 옵션을 선택합니다. 보상 수입이 종업원에게 과세 되었기 때문에, 퇴거 보험 (IRD)에 대한 소득은 본래의 선택권에 속하지 않습니다. 양수인이 옵션을 행사할 경우, 장기간 자본 이득 처리를받을 자격이되기까지 필요한 장기 보유 기간 동안 행사 된 주식을 분명히 보유해야합니다.
보조금에서 과세되지 않은 옵션을 보유하고있는 직원이 사망 한 경우, 보상 요소는 계속 열려 있습니다. 양수인이 피고용인의 보상 요소 (즉, 행사 또는 처분)를 종결하는 옵션과 관련하여 거래에 종사하면 양수인에 대한 보상 소득이 발생합니다. 양수인은 옵션에 내재 된 보상 소득에 대해 세금을 부과하기 위해 직원의 신발에 발을 들여 놓은 것으로 간주됩니다. IRD는이 옵션에 내재되어 있기 때문에 양수인의 손에있는 옵션의 근거는 사망일까지 적용되지 않습니다.
근로자가 교부금에서 과세되지 않는 NQSO를 행사하고 제 83 (b) 항의 선거가 없을 경우 양도 가능성 및 상당한 몰수 위험에 처한 주식을 수령하면 해당 제한 사항이 만료 될 때까지 거래의 보상 요소가 공개됩니다. NQSO 계획의 조건에 따라, 주식은 :
제한이없는 상속 재산이나 상속인에게 전달하십시오.
직원 사망으로 인해 몰수 당합니다.
동일한 제한을 조건으로 상속인 또는 상속인의 손에 들어갑니다.
상속인이나 상속인이 동일한 제한을받는다면, 세금 결과는 보조금에서 과세되지 않는 옵션과 동일합니다. 직원의 사망으로 인해 제한이 지났을 경우, 경과는 양수인에게 보상 소득을 발생시킵니다. 직원의 사망으로 인해 해당 주식이 몰수 된 경우, 제한된 재산의 몰수를 규정하는 규정에 따라 해당 몰수를 결정해야합니다. 모든 수익은 부동산이나 수익금이 상속되는 상속인에게 IRD 여야합니다. 몰수 상실이 발생하는 경우, 상실된 자금의 수익금을받는 상속인의 유산 또는 상속인에게 상실 된 상실 손실이 발생해야합니다.
ISO. 적절한 조치가 취해지면 ISO를 행사하고 관련 유리 세제를받을 권리는 상실 될 필요가 없습니다. ISO 계획은 직원의 재산 또는 유증이나 상속으로 인해 ISO를 취득한 사람이 행사할 수 있다고 규정 할 수 있습니다. 직원의 손에있는 ISO 자격을 갖춘 옵션이있는 경우, 부동산 또는 상속인은 옵션 행사시 동일한 세금 처리를 받게됩니다. 그러나 상속인이나 상속인이 ISO 주식을 실격 분배하면 과세 대상 소득을 인정합니다.
추가 부동산 계획 고려 사항.
미 행사 옵션은 지명 된 수혜자에게 남겨 둘 수 있지만 유산 계획 담당자는 옵션 보조금을 검토하여 특정 직원 수혜자에게 사망시 자동 이체를 제공하는지 (또는 고용주에게 수혜자 지정을 제출할 수 있는지 여부를 제공) 여부를 확인해야합니다. NQSO에 내재 된 경상 이익 구성 요소에 즉각적인 IRD가 촉발 될 수 있기 때문에 금전상의 유산은 NQSOs로 자금을 조달하지 않아야합니다. 반면 자선 단체에 대한 유산은 자선 단체 (세금 면제 법인)가 평범한 소득을 인정하는 결과를 낳습니다. 따라서 NQSO는 특히 자선 유산의 좋은 후보자입니다.
사망자의 후계자가 ISO를 행사함에 따라 취득한 주식의 경우 요구되는 보유 기간 및 고용 요건이 면제된다. 그러나 보유 기간의 면제는 장기간의 주식 매각에 따른 이익 매각의 성격에 영향을 미치지 않는다. 또는 단기 자본 이득. 장기 양도 차익을위한 보유 기간은 옵션이 행사 된 날부터 시작됩니다 .15 고용인이 사망하거나 이전 3 개월 이내에 고용주가 고용주에게 고용하지 않은 경우 고용 면제는 적용되지 않습니다.
유산 플래너는 유언 집행자와 수탁자 (위임장 위임 대리인)가 ISO 및 NQSOs를 행사할 수있는 충분한 권한과 기금을 확보하도록해야합니다. 주식이 팔릴 때까지 과세되지 않는 ISO와 달리 NQSO가 행사되면 세금이 부과되기 때문에 NQSO와 관련된 유동성 문제는 ISO보다 다소 높습니다.
수탁자에게는 스톡 옵션을 행사할 특정 권한이 부여되어야합니다. 수탁자는 옵션을 행사하고 담보로 주식을 담보하기 위해 필요한 자금을 빌릴 권한도 부여 받아야합니다. 또한 부동산 플래너는 부동산이 ISO 및 NQSO로 구성되어있을 때 수탁자가 현지법에서 허용하는 최대 범위 내에서 투자 다각화 의무를 면제해야하는지 여부를 고려해야합니다.
1934 년 증권 거래법 Regulation U에 의해 신탁이 제한 될 수 있으며, 주식이 가깝게 있거나 평가하기 쉽지 않은 경우 옵션을 행사할 수있는 자금을 빌리는 데있어 다른 규칙이 적용됩니다. 차용이 전적으로 주식. 결과적으로, 부동산 계획자는 증권법에 의해 부과 된 한계를 고려해야합니다.
마지막으로 신탁인은 모든 옵션 만기일을 확인하고 추적해야합니다. 미 행사 옵션의 만료로 심각한 신용 손실이 발생할 수 있습니다.
결론.
Rul. 62-182, 1962-2 CB 136.
9 Alves, 734 F.2d 478 54 AFTR2d 84-5281 (CA-9, 1984) 참조.

스톡 옵션 부동산 세 및 재무 계획
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